ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对x上市公司（以下简称x公司）2017年度内部控制设计与运行的有效性进行审计。执行甲公司内部控制审计，财务报表整体重要性确定为2000万元，实际执行的重要性水平为1000万元。A和B注册会计师在审计工作底稿中摘录与内部控制审计相关的部分事项如下：
（1）在计划审计工作时，注册会计师应当考虑对内部控制有效性进行初步判断，充分的关注x公司内部控制可能存在重大缺陷的领域。
（2）制定总体审计策略时，注册会计师根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素，包括需要考虑财务报表整体的重要性和实际执行的重要性和初步识别的可能存在较高重大错报风险的领域，项目组成员的选择以及对项目组成员审计工作的分派，项目时间预算等。
（3）注册会计师应当采用自上而下的方法选择拟测试的控制，在选取关键控制需要注册会计师作出职业判断，测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制
（4）对于x公司内部控制审计业务，注册会计师控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。
（5）如果确信x公司相关内部控制对于发现重大错报足够敏感情况存在，那么注册会计师就可以将检查性控制作为一个主要的手段，来合理保证某特定认定发生重大错报的可能性较小。
（6）注册会计师在对x公司月度银行对账进行控制测试时，其中一项程序是检查公司每月是否对其付款账户与银行进行对账，这项控制活动与6000万现金收据以及付款相关，选择两笔对账并且确定是否每笔对账都已完成以及是否对所有重大或异常事件进行了调查并及时解决，理想状态下应没有例外。但测试结果表明这两笔银行对账都没有完全完成，存在重大的未对账差异（共计200万元）且差异存在已超过1年。注册会计师在对x公司月度银行对账进行控制测试时，发现的缺陷涉及银行存款和付款的问题，直接影响财务报认定；对账没有完成，有可能导致错误不能及时发现；这项控制与交易相关且所涉及金额大于6000万元，超过了判定指标；会计经理会对每次银行对账进行审核并签字确认，由于经理没有能够发现这些重大的对账错误，因此补偿性控制失效。注册会计师判断该缺陷为一般缺陷。

ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：
（1）2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。
（2）甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。
（3）因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重、大错报风险。
（4）审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：
1）已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称：
2）已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；
3）所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。
（5）审计项目组注意到，甲公司2012年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。

V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2018年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2016年度财务报表。假定存在以下情形：
由于V公司降低2018年度财务报表审计费用近1／3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了质量控制制度，有关内容摘录如下：
项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。

w公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。w公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2016年以来没有发生变化。w公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计w公司2017年度财务报表。
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的w公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
（1）在2016年度实现销售收入增长10％的基础上，w公司董事会确定的2017年销售收入增长目标为20％。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业2017年的平均销售增长率是12％。
（2）w公司财务总监已为w公司工作超过6年，于2017年9月劳动合同到期后被w公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，w公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）w公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，w公司于2017年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8％至10％。另外，w公司在2017年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2018年全面扩大产量，并在2018年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，w公司于2018年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10％。
（4）w公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由w公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2017年的运输单价比上年平均上升了15％，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
（5）2017年度w公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3％。
（6）除了于2016年12月借入的2年期、年利率6％的银行借款5000万元外，w公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2016年12月开工，2017年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）
资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的w公司财务数据，部分内容摘录如下：

A注册会计师确定甲公司2017年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：

审计说明：
（1）对甲公司2017年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。
（2）甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2018年2月18日，A注册会计师存甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。
（3）差异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。
（4）该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。
（5）询证函被退回，原因为“原址查无此企业”。已实施替代程序，未发现差异。
（6）未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无须实施替代程序。