国家开放大学高级财务会计

出自:国家开放大学高级财务会计

2014年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行吸收合并。参与合并企业在2014年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 B公司账面价值公允价值资产货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270 长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 负债和所有者权益短期借款 1200 1200 应付账款 200 200 其他负债 180 180 负债合计 1580 1580 实收资本（股本） 1500 资本公积 900 盈余公积 300 未分配利润 660 所有者权益合计 3360 6570 假定A公司和B公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自2014年6月30日开始，A公司能够对B公司的净资产实施控制，该日即为合并日。假定A公司与B公司在合并前采用的会计政策相同。要求：编制A公司对该项合并的会计分录。

甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。201×年6月30日，甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200万元，公允价值为5000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表） 201×年6月30日单位：万元甲公司乙公司账面价值公允价值货币资产 4200 600 600 应收账款 1600 1600 1600 存货 6000 200 400 长期股权投资 5000 2500 3500 固定资产 12000 3000 4500 无形资产 9500 500 1500 商誉 0 0 0 资产总计 38300 8400 12100 短期借款 3000 2400 2400 应付账款 4000 600 600 负债合计 7000 3000 3000 实收资本（股本） 18000 2500 资本公积 5000 1500 盈余公积 4000 400 未分配利润 4300 1000 所有者权益合计 31300 5400 9100 要求：编制甲公司的合并会计分录。

201×年1月1日甲公司以400 000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支付了注册登记费用和咨询费用等有关的直接支出共计20 000元。合并各方无关联关系。201×年1月1日为合并日，乙公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如下：资产负债表 201×年1月1日单位：元项目账面价值公允价值资产：流动资产固定资产无形资产资产合计 150000 200000 50000 400000 160000 250000 75000 485000 负债：负债股东权益: 普通股留存收益股东权益合计 100000 200000 100000 300000 100000 385000 要求：根据上述资料编制甲公司的合并会计分录。

201×年1月1日甲公司以股票交换的方式对乙公司进行吸收合并，经双方协商，甲公司发行普通股100 000股以换取乙公司全部资产并承担乙公司的全部债务，甲公司每股面值1元，经调整确定的公允价市价3.6元。合并各方无关联关系。项目甲公司乙公司乙公司公允价值资产：货币资金 155 000 125 000 125 000 交易性金融资产 65 000 60 000 65 000 应收账款 120 000 85 000 85 000 存货 185 000 130 000 140 000 长期股权投资 135 000 80 000 85 000 固定资产 420 000 270 000 290 000 无形资产 30 000 15 000 15 000 资产合计 1 110 000 765 000 805 000 负债：短期借款 190 000 165 000 165 000 长期借款 310 000 300 000 300 000 负债合计 500 000 465 000 465 000 股东权益股本 350 000 200 000 资本公积 90 000 20 000 盈余公积 75 000 155 000 未分配利润 95 000 25 000 300 000 股东权益合计 610 000 300 000 340 000 负债及股东权益合计 1 110 000 765 000 805 000 要求：根据上述资料编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录，以及合并完成后的财务报表。合并后的资产负债表甲公司资产负债表 201×年1月1日单位：元资产金额负债及所有者权益金额货币资金短期借款交易性金融资产长期借款应收账款负债合计存货长期股权投资股本固定资产资本公积无形资产盈余公积商誉未分配利润股东权益合计资产合计

合并报表中一般不用编制（）。选择一项： A. 合并所有者权益变动表 B. 合并成本报表 C. 合并利润表 D. 合并资产负债表

在运用母公司理论的情况下，通常将少数股东权益（）。选择一项： A. 视为普通负债 B. 忽略不计 C. 视为普通资产 D. 视为股东权益的一部份

下列有关合并财务报表及其范围的表述，不正确的是（　）。选择一项： A. 如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益 B. 当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体：是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者获取资金；唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价 C. 母公司是投资性主体，如果子公司为其投资活动提供相关服务，则母公司不应当将其为纳入合并范围 D. 当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理

编制合并财务报表的依据是纳入合并财务报表合并范围内的子公司的（）。选择一项： A. 总分类账 B. 总账及相关明细分类账 C. 明细分类账 D. 个别财务报表

为编制合并财务报表所编制的抵销分录（）。选择一项： A. 应在母公司总账中登记 B. 应在母子公司相关账簿中登记 C. 应在母公司明细账中反映 D. 不登记账簿，直接在工作底稿中编制

合并财务报表的主体是（）。选择一项： A. 母公司 B. 母公司和子公司组成的企业集团 C. 总公司 D. 总公司和分公司组成的企业集团

认为母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系的理论是（）。选择一项： A. ABC三种理论的综合 B. 所有权理论 C. 母公司理论 D. 经济实体理论

在编制合并财务报表时，要按（）调整对子公司的长期股权投资。选择一项： A. 成本法 B. 权益法 C. 权益结合法 D. 市价法

编制合并财务报表时，最关键的一步是（）选择一项： A. 调整账项，结账、对账 B. 将抵销分录登记账簿 C. 确定合并范围 D. 编制合并工作底稿

“少数股东权益”项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。在我国，“少数股东权益”项目在合并资产负债表中应当( )。选择一项： A. 在“负债”类项目和“所有者权益”类项目之间列示。 B. 在长期负债类项目中单独列示 C. 在所有者权益类项目下单独列示 D. 在流动负债类项目中单独列示

编制合并财务报表应具备的基本条件为（）。选择一项或多项： A. 对子公司的长期股权投资采用权益法进行核算 B. 统一母公司和子公司的编报货币 C. 统一母公司和子公司采用的会计政策 D. 统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间 E. 按权益法调整对子公司的长期股权投资

下列子公司应包括在合并财务报表合并范围之内的有（）。选择一项或多项： A. 投资方能够控制被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序 B. 如果母公司是投资性主体，不为其投资活动提供相关服务的子公司 C. 母公司拥有其60%的表决权资本 D. 合同安排赋予投资方在被投资方的权力机构中指派若干成员的权力，而该等成员足以主导权力机构对相关活动进行决策。 E. 投资方能够出于自身利益决定或者否决被投资方的重大交易

与个别财务报表比较，合并财务报表（）。选择一项或多项： A. 以个别财务报表为编制基础 B. 有独特的编制方法 C. 由企业集团中的母公司编制 D. 反映母公司的财务状况、经营成果以及现金流量情况 E. 反映母公司和子公司组成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量情况

W公司应将下列企业纳入合并财务报表范围的有（）。选择一项或多项： A. 丙公司，其45%的股份由W公司拥有，剩余投票权由数百位股东持有，但除W公司以外其他股东的投票权均未超过1%，且没有任何股东与其他股东达成协议或者做出共同决策 B. 乙公司，其70%的股份由W公司拥有 C. 接受甲公司委托，对其子公司F公司提供经营管理服务，W公司与甲公司及其子公司F公司之间没有直接或间接的投资关系 D. 丁公司，其40%的股份由W公司拥有，W公司受托管理其他投资者在丁公司30%的股份 E. 戊公司，其40%的股份由W公司拥有，但W公司能够任命或批准该公司的关键管理人员，这些关键管理人员能够主导该公司的相关活动

W公司应将下列企业纳入合并财务报表范围的有（）。选择一项或多项： A. 丙公司，其30%的股份由W公司拥有 B. 甲公司，其80%的股份由W公司拥有 C. 戊公司，其70%的股份由W公司拥有 D. 丁公司，其30%的股份由W公司拥有，60%的股份由丙公司拥有 E. 乙公司，其30%的股份由W公司拥有；55%的股份由甲公司拥有

合并财务报表主要包括（）。选择一项或多项： A. 合并财务报表附注 B. 合并所有者权益变动表 C. 合并利润表 D. 合并现金流量表 E. 合并资产负债表

合并财务报表理论包括（）。选择一项或多项： A. 经济实体理论； B. 母公司理论； C. 所有权理论； D. 混合理论； E. 集权理论；

W公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司股权比例分别是63%、32%、 25%、28%，此外，甲公司拥有乙公司26%的股份，丙公司拥有丁公司30%的股份，应纳入W公司合并财务报表合并范围的有（）。选择一项或多项： A. 丁公司 B. 丙公司 C. 甲公司 D. 乙公司 E. 均不能纳入

购买法下，股权取得日编制的合并财务报表不包括（）。选择一项或多项： A. 合并资产负债表 B. 合并现金流量表 C. 合并成本表 D. 合并利润表 E. 合并所有者权益变动表

依据所有权理论，母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系。选择一项：对错

控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。选择一项：对错

在确定能否控制被投资单位，从而将其纳入合并范围时，应考虑企业和其他企业持有的被投资单位当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。选择一项：对错

在购买法下，控股权取得日不仅需要编制合并资产负债表，而且应编制合并利润表和合并现金流量表等。选择一项：对错

根据我国会计准则规定，非同一控制下的企业合并应采用购买法核算，反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的账面价值计量。选择一项：对错

购买法下，长期股权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为合并财务报表中的商誉。商誉确认后，以后各期不摊销，但每年年末进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量。选择一项：对错

根据我国会计准则的规定，同一控制下的企业合并应采用权益结合法核算，反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其账面价值计量，合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，作为内部交易进行抵销。选择一项：对错

甲公司拥有乙公司70％的股份，拥有丙公司35％的股份，乙公司也拥有丙公司30％的股份。则乙公司为甲公司的子公司；丙公司也是甲公司的子公司。甲公司在编制合并财务报表时，只能将乙公司纳入合并财务报表的合并范围。选择一项：对错

如果母公司是投资性主体，则应将所有子公司纳入合并财务报表范围。选择一项：对错

计算合并财务报表各项目的数额时，对于资产负债表中资产类各项目，根据加总的资产类各项目的数额，加上该项目调整分录与抵销分录有关的贷方发生额，减去该项目调整分录与抵销分录有关的借方发生额，计算得出资产类各项目的合并数额。选择一项：对错

根据权益结合法的基本原理，合并日前被合并企业实现的净利润应作为合并方利润的一部分反映在合并利润表中。可在合并利润表中的“净利润”项目下单列：“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映该项合并在合并当期自被合并方带入的净利润。选择一项：对错

A公司为B公司的母公司，2015年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为l05万元，B公司计提了45万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本120万元，假定不考虑增值税和所得税的影响。2015年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为( )。选择一项： A. 借：未分配利润一年初 300 000 　　贷：存货——存货跌价准备 300 000 B. 借：存货——存货跌价准备 450 000 　　贷：资产减值损失 450 000 C. 借：存货——存货跌价准备 300 000 　　贷：资产减值损失 300 000 D. 借：资产减值损失 l50 000 　　贷：存货——存货跌价准备 l50 000

B公司为A公司的全资子公司，20×9年3月。A公司以l200万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给B公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为1000万元。B公司采用直线法对该设备计提折旧。该设备预计使用年限为10年。预计净残值为零。假定不考虑增值税和所得税的影响。编制20×9年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )。选择一项： A. 200万元 B. 215万元 C. 180万元 D. 185万元

母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备，假定不考虑所得税等因素的影响。则母公司期末编制合并财务报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是( )。选择一项： A. 借：应收账款——坏账准备 12 500 贷：未分配利润——年初 12 500 借：资产减值损失 2 500 贷：应收账款——坏账准备 2 500 B. 借：未分配利润——年初 l2 500 贷：应收账款——坏账准备 10 000 资产减值损失 2 500 C. 借：应收账款——坏账准备 12 500 贷：期初未分配利润 10 000 资产减值损失 2 500 D. 借：应收账款——坏账准备 10 000 贷：资产减值损失 l0 000

甲公司拥有乙公司90%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营政策。2015年4月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为900万元（不含增值税），成本为700万元。2015年12月31日，乙公司对外销售该批存货的70%，假定该批存货未计提过减值准备。则2015年合并利润表中因该事项应列示的营业成本为( )万元。选择一项： A. 700 B. 210 C. 490 D. 630

A公司是B公司的母公司，在20×7年末的资产负债表中，A公司的存货为l100万元，B公司则是900万元。当年9月12日A公司向B公司销售商品，售价为80万元，商品成本为60万元，乙公司当年售出了其中的40％，假定不考虑所得税等因素的影响。则合并后的存货项目的金额为( )万元。选择一项： A. 1980 B. 1992 C. 1988 D. 2000

甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营政策。2015年4月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元。2015年12月31日，乙公司对外销售该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2015年12月31日在合并财务报表中因该业务应列示的递延所得税资产为（）万元。选择一项： A. 115 B. 100 C. 25 D. 95

子公司上期用10000元将母公司成本为8000元的货物购入，全部形成存货，本期销售70％，售价9000元；子公司本期又用20000元将母公司成本为17000元的货物购入，没有对外销售，全部形成存货。假定不考虑所得税等因素的影响。针对此业务，母公司合并报表时的抵销分录应该是（）。选择一项： A. 借：营业收入 10 000 贷：营业成本 8 000 存货 2 000 借：营业收入 20 000 贷：营业成本 17 000 存货 3 000 B. 借：营业收入 30 000 贷：营业成本 25 000 存货 5 000 C. 借：未分配利润——年初 8 000 贷：营业成本 8 000 借：营业收入 17 000 贷：营业成本 17 000 借：营业成本 3 000 贷：存货 3 000 D. 借：未分配利润——年初 2 000 贷：营业成本 2 000 借：营业收入 20 000 贷：营业成本 20 000 借：营业成本 3 600 贷：存货 3 600

甲公司为乙公司的母公司，2015年集团内部应收账款期末余额为1500万元，甲、乙公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1％，税法规定，计提的减值准备在未发生实际损失前不得税前扣除。甲公司和乙公司的所得税税率均为25％。2015年对该项内部应收账款所涉及的递延所得税应编制的抵销分录是（　　）。选择一项： A. 不作抵销处理 B. 借：递延所得税负债 150000 　　贷：所得税费用 150000 C. 借：所得税费用 37 500 　　贷：递延所得税资产 37 500 D. 借：递延所得税资产 37 500 　　贷：所得税费用 37 500

甲公司是乙公司的母公司，20×8年6月20日，甲公司将其生产的机器设备出售给乙公司，甲公司该机器的售价为1 200 000元，成本为900 000元。乙公司将该机器作为固定资产使用，按5年的使用期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司在编制20×9年末合并资产负债表时，应调增“固定资产”项目的金额为（）万元。选择一项： A. 24 B. 9 C. 6 D. 3

A公司持有B公司80%的股权，系B公司的母公司，A公司将其生产的机器设备出售给B公司，B公司将该机器作为固定资产使用。A公司该机器的售价为120 000元，成本为90 000元，款项以银行存款支付。假设固定资产使用期限为5年，B公司采用使用年限平均法计提折旧，B公司为商业企业。假定该固定资产期末可收回金额为90 000元。A公司和B公司适用的企业所得税税率均为25%。假设该固定资产在交易当年按12个月计提折旧，针对此业务，A公司在合并财务报表工作底稿中应确认递延所得税资产及所得税费的金额应为（）元。选择一项： A. 0 B. 1 500 C. 6 000 D. 4 500

股权取得日后连续各期编制合并财务报表时，（）。选择一项： A. 在上期合并报表的基础上流动编制本期合并报表 B. 仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响 C. 不用考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响 D. 合并资产负债表可在上期合并报表的基础上编制，其他合并报表应重新以母子公司个别财务报表为依据编制

B公司为A公司的子公司。本期A公司销售给B公司甲商品60 000元，其成本为48 000元，款项已存入银行，该产品在B公司全部未实现对外销售。期末，甲产品的可变现净值为57 000元。假设A公司和B公司适用的企业所得税税率均为25%。请确定，A公司在合并财务报表工作底稿中应确认递延所得税资产的金额应为（）元。选择一项： A. 4 500 B. 1 500 C. 0 D. 2 250

股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（）。选择一项或多项： A. 将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销 B. 母公司与子公司以及子公司之间的内部交易事项的抵销 C. 母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销 D. 母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 E. 母公司与子公司以及子公司之间的内部债权债务的抵销

母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（）。选择一项或多项： A. 未分配利润——年初 B. 管理费用 C. 固定资产——累计折旧 D. 固定资产——原价 E. 递延所得税资产

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